管理制度及规范
第332篇
生产制造成本核算方法
生产制造成本核算的方法，是指生产制造以厂部成本核算规程为依据，对生产制造在一定时期内的生产费用，按各种产品进行归集，并在完工产品和在产品之间进行分配，以求得各种产品总成本和单位成本的方法。
生产制造成本核算有各种不同的方法，应该采取哪一种方法，取决于生产制造的生产类型和管理上。的要求。它们一般是：
1、在大量、大批的简单生产中，因为产品的生产在工艺流程上不间断地重复进行，产品品种较少，如发电、采煤等，一般只要求按产品的品种计算成本。这种生产类型一般采取品种法计算成本。
2、在大量、大批的复杂生产中，因为在工艺流程上是间断的、分步骤地进行生产，如纺织、冶金、机械等行业，往往不仅要求按品种计算成本，而且还要按步骤计算成本。这种生产类型，一般采取分步法计算成本。有些复杂的生产，管理上不要求按步骤计算成本，也可采用品种法计算成本。
3、在单件、小批量生产中，因为按定货单位要求生产，一般生产的品种较多，或生产个别性质特殊的产品，如专用设备的制造，服装生产等，生产是按产品定单或批别进行的，就要求采取定单法或分批法计算成本。以上三种方法是工业企业里一般常用的成本计算的方法。在实际工作中，为简化成本核算，加强成本管理，还采用两种辅助的成本计算方法———分类法和定额法。现分别阐述如下：
一、品种法。
指以产品品种为成本计算对象，来归集生产费用，计算产品成本。适用于产品品种存在两种或两种以上的大量、大批的简单生产和虽然复杂生产，但不要求按步骤计算成本的生产制造，这种方法的特点和一般成本计算的程序是：
（1）以每种产品作为成本计算对象，按产品品种设置产品成本明细账以及生产制造经费明细帐，汇集和分配生产费用。
（2）计算各种产品的总成本和单位成本。
（3）计算在产品成本上。
二、简单法。
适用于工艺技术流程不可间断地大量生产同一品种产品的生产
制造。亦称单一法。这种方法的特点和一般成本计算程序是：
（1）成本计算对象单一，可按产品设置产品成本明细账，分别成本项目汇集生产费用。
（2）成本计算定期进行。按月加计生产费用总额，就是本月产品总成本，将产品总成本除以本月产品数量，即为产品单位成本。
（3）在产品数量不多，期初期末差异也不大，一般不需计算在产品成本上。
三、分批法。
生产制造的生产是按厂部下达的生产任务通知单或工作令号进行的，是按照车间所生产产品的批别或各定单计算产品成本的一种方法。亦称定单法。适用于单件小批量生产，如机械、加工装配生产制造，服装制造生产制造等。分批法的特点和一般计算程序是：
（1）成本计算是以各批别或定单为对象，建立产品成本明细账，汇集生产费用。不同批别的产品生产费用不能混同或串号，以免影响正确核算。
（2）成本计算不能按月定期进行，必须等待该批产品完工以后才能进行。如果厂部要求计算当月已完工产品的成本，则应将该批产品的生产费用在完工产品与未完工产品之间进行分配。
（3）对于直接费用，如原材料等，应直接记入该批产品成本计算单；对于间接费用，如车间经费等，应使用适当的方法在各批产品间进行分配记入。
（4）将该批产品成本，除以完工产品产量，即为产品单位成本。每批产品完工剩余的材料和零部件要退库或转其他产品生产批号。未完工批号产品汇集的各项成本，就是在产品成本。
四、分步法。
是按生产步骤，按产品归集生产费用计算生产成本的方法。一般适用于大量大批的连续式生产，如纺织、印染及大量、大批的装配式流水线生产，如电扇、电视机等家用电器的生产。分步法的特点和一般计算程序是：
（1）可按照生产步骤和产品品种设置产品成本明细账，凡各步骤产品直接耗用的原材料、工资等费用，直接记入有关的成本明细账，间接费用按一定分配标准，在各产品之间进行分配计入有关的成本明细账。
（2）成本计算是定期（按月）进行的。成本计算期和生产周期不一致，一般月末总有在产品存在，所以要将归集的生产费用在完工产品和在产品之间采用适当的方法进行分配。
（3）规模较大的生产制造（分厂），生产制造（分厂）内可分成几个生产步骤，管理上要求分步骤计算成本，这时也可在生产制造（分厂）内分步骤计算成本。在分步法下，各步成本的计算和结转一般采用逐步结转和平行结转两种方法。逐步结转分步法是按照产品加工顺序，归集生产费用，先结算第一个加工步骤的半成品成本，然后加上第二步骤耗用材料的加工费用，求得第二步骤的半成品成本；随着半成；品种转移到第二步骤继续加工，这样依次进行，随着生产步骤顺序累计结转，直到最后一个步骤，计算出产品成本。平行结转分步法是各步骤不计算所耗用上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤所发生的生产费用，及其应计入加工产品成本的份额，然后将各步骤费用平行地计入产品成本。它主要适用于装配式复杂生产的生产制造计算产品成本。
五、分类法。
指先按产品类别来归集生产费用，计算出类别产品成本，然后再分配计算各种产品成本。一般适用于产品品种、规格繁多，但可按一定标准予以分类的产品生产，如食品、电子元件等的生产。采用分类法计算成本，是将产品按所用原材料和加工过程的相似性分为几类，再根据已经确定的各种成本计算基本方法，计算出各类成本后，在同类各种产品之间进行分配，算出各种产品成本。分配的方法一般有系数法，定额比例法等。采用分类法计算成本，能简化计算工作，但是要注意以下条件：
（1）产品分类要适当，不能把所用原材料和加工过程相差悬殊的产品合并为一类；
（2）在类别内选择好标准产品，各种产品之间的分配比例要合理；
（3）当产品结构、所用原材料或加工过程发生大的变化时，应重新调整产品的分类，或另选分配标准，以保证成本计算的正确性。
六、定额法。
是以定额成本为基础，加、减定额差异和定额变动来求得产品实际成本的方法。它主要适用于大批、大量的装配式的机械制造、手表制造等产品。实行定额法要求产品种类较少，生产稳定、定额管理制度健全，各种消耗定额比较齐全、准确，成本核算基础较好的条件下进行。生产制造在生产过程中，要及时、正确地反映各项费用的实际支出，通过实际支出与定额或计划的比较，随时揭示脱离定额的差异大小和差异产生的原因，从而能对生产费用起到经常的、有效的控制。在成本计算时，产品的实际成本是在月初定额成本的基础上，利用日常核算中所反映的定额差异和对定额变动进行调整求得的。
以上阐述了几种主要成本核算的基本方法和辅助方法。在实际工作中，由于一个企业生产情况错综复杂，实际采用的成本计算方法，往往是结合使用的，一个企业的各个生产制造，一个生产制造的各种产品，都可以采用不同的计算方法。但是，为了保证产品成本的相对稳定和可比性，成本计算方法不能随意变动。
